近年來，生育率下降成為各界關(guān)注的焦點。生育率下降的原因之一，在于生育成本的提高以及女性生育意愿的下降。對此，中央與地方都分別制定了鼓勵生育的各種優(yōu)惠政策。其中，對有生育意愿的職場女性來說，生育津貼免稅算是一項不可忽略的優(yōu)惠政策。但現(xiàn)實中，這項優(yōu)惠卻沒有完全落到實處。何以如此？又怎樣保障應(yīng)享盡享？

生育津貼及其退稅的由來

生育津貼是女職工因生育休產(chǎn)假期間享受的工資福利待遇。根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》、《女職工勞動保護(hù)特別規(guī)定》以及其他相關(guān)法律法規(guī)，職工需要參加生育保險，產(chǎn)假期間的生育津貼由生育保險基金支付。

在職工生育后的一定期限內(nèi)，生育津貼由用人單位代職工向社保部門申請經(jīng)辦。相應(yīng)地，生育津貼的發(fā)放，通常也先由社保部門撥付到用人單位，再由用人單位發(fā)放給員工。為了避免生育津貼被用人單位克扣挪用，各地的生育保險辦法中，一般會規(guī)定：用人單位必須將生育津貼用于女職工在生育、產(chǎn)假期間應(yīng)享受的工資及福利待遇。對此，還有城市出臺了更嚴(yán)格的約束條件，例如深圳市，就要求用人單位在申請生育津貼時，已按規(guī)定向職工逐月墊付生育津貼。

對女職工而言，生育津貼是免稅收入。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號），“生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅”。因此，生育津貼不計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額，不需要繳稅，已繳的可以申請退稅。

實務(wù)上，生育津貼免稅通常有兩種做法：一是用人單位在發(fā)放產(chǎn)假期間待遇的時候，直接將生育津貼按照“免稅收入”申報；二是用人單位按照平常的工資薪金進(jìn)行納稅申報和預(yù)扣預(yù)繳，由員工自行在年終匯算清繳時申請退稅。實踐中，大多數(shù)（員工希望）用人單位會在職工休產(chǎn)假期間發(fā)放工資，而生育津貼的申請存在滯后，第二種操作就更為常見。

能退多少稅？取決于納稅人年度綜合的應(yīng)納稅所得額以及生育津貼數(shù)額。應(yīng)納稅所得額是指，納稅人年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。生育津貼數(shù)額由各地社保部門根據(jù)生育保險基金情況制定相應(yīng)規(guī)定，通常是按照職工生育時所在用人單位上年度（或者過去12個月）的日平均工資乘以休假天數(shù)計算。對于可納入計算生育津貼的休假天數(shù)，各地規(guī)定不同。

退稅額就等于“生育津貼作應(yīng)稅收入申報時的個人所得稅稅額”減去“生育津貼作免稅收入申報時的個人所得稅稅額”。假設(shè)全年的應(yīng)納稅所得額8萬，其中包含生育津貼5萬，那么生育津貼可以申請退稅4580元（應(yīng)納稅所得額8萬應(yīng)交個人所得稅5480元，應(yīng)納稅所得額為3萬應(yīng)交個人所得稅900元，5480-900=4580）。再如，假設(shè)全年的應(yīng)納稅所得額為50萬，其中包含生育津貼14萬，那么可以申請退稅（97080-58080=）39000元。

總體來說，收入越高、生育津貼越多，退稅額就越高。對于工薪階層來說，他們是個人所得稅的主要納稅群體，相較于其全年的應(yīng)納稅額，生育津貼免稅的優(yōu)惠力度并非微乎其微，申請退稅也具有一定的吸引力。

生育津貼退稅的易與難

生育津貼退稅的申請流程并不復(fù)雜，可在“個人所得稅”App線上操作。納稅人在進(jìn)行年度匯算清繳時，在“核實收入和稅前扣除”一欄里新增免稅收入，免稅事項為“生育津貼和生育醫(yī)療免稅”，填寫生育津貼總金額即可。

提交申請后，稅務(wù)部門在審核時通常會要求納稅人再提交兩項證明材料：一是社保部門撥付生育津貼的核準(zhǔn)單；二是用人單位開證明“發(fā)放了生育津貼，并且按照不免稅的工資薪金進(jìn)行納稅申報”。

由于征管執(zhí)法存在地區(qū)差異，各地對上述證明材料的要求不一。要求嚴(yán)格的地方，兩項材料都需要提供。因為二者都記錄了生育津貼的數(shù)額，前者證明社保部門撥付了多少生育津貼到用人單位，后者證明用人單位給員工發(fā)放了多少已按正常工資申報納稅的生育津貼，由此才能嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刈C明納稅人的多少收入符合免稅條件。

現(xiàn)實中，很多符合條件的女職工沒有享受到這項優(yōu)惠。原因主要在于兩個方面：一是對稅收優(yōu)惠不知情，二是申請手續(xù)繁瑣而被迫放棄。

女職工可能并不知道生育津貼可以免稅，就沒有在匯算清繳時申請免稅。其用人單位甚至也可能不知道這項優(yōu)惠，既沒有將員工的生育津貼按照免稅收入申報，也沒有在員工提交生育保險報銷材料，或者個人所得稅匯算清繳期間，特別提醒員工有關(guān)生育津貼退稅事項。

即使女職工對此優(yōu)惠知情，也可能因證明材料難開而不得申請。一種情況是，用人單位沒有按相應(yīng)規(guī)定足額發(fā)放生育津貼，自然不愿意開這類證明。另一種情況是，用人單位對生育津貼政策存在認(rèn)知偏誤，以“正常發(fā)放了生育職工產(chǎn)假工資，社保部門撥付的生育津貼是補(bǔ)貼用人單位”之類理由拒絕開證明。

第一種情況，潛藏了一場勞動合同糾紛；第二種情況，即使不存在糾紛，雇傭雙方也需要耗費較長時間精力進(jìn)行溝通，當(dāng)用人單位此前對生育津貼免稅政策并不知情時更是如此。無論哪種情況，最終結(jié)果還都可能以弱勢方——生育女職工的失敗告終。

如何破解生育津貼退稅困境

那么，怎樣保障生育津貼免稅優(yōu)惠的應(yīng)享盡享？從稅收征管的角度來看，或許可以從以下幾個方面破局。

1.加大優(yōu)惠宣傳

除了通過各大媒體平臺對生育津貼免稅政策進(jìn)行廣泛宣傳外，還可以利用稅務(wù)或社保的在線服務(wù)平臺推送稅收優(yōu)惠給當(dāng)事女職工及其用人單位。例如，可以在納稅人申請“3歲以下嬰幼兒照護(hù)”專項附加扣除時，彈窗提示其本人或配偶還可享受生育津貼免稅的優(yōu)惠。再如，用人單位向社保部門申請生育津貼時就提示用人單位生育津貼免稅。

2.簡化免稅手續(xù)

針對生育津貼退稅，稅務(wù)部門要求的兩項證明材料，其實在大數(shù)據(jù)時代可以陸續(xù)簡化?？绮块T協(xié)作與聯(lián)網(wǎng)能夠幫助稅務(wù)部門核實女職工所在單位是否收到了社保部門撥付給該職工多少數(shù)額的生育津貼，個人所得稅App能夠查詢到用人單位在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)是否已將生育津貼按免稅收入申報。在用人單位如數(shù)發(fā)放生育津貼的前提下，額外的證明材料并非不可或缺。在這點上，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局只要求提供第一項證明材料，已走在了前列。

除了簡化證明材料，更簡便的免稅操作是：用人單位在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，就將生育津貼按免稅收入進(jìn)行納稅申報。如此一來，就可避免退稅帶來的交易成本。因此，建議加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的輔導(dǎo)與培訓(xùn)，督促用人單位進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)扣預(yù)繳。

3.統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)

針對生育津貼免稅這項稅收優(yōu)惠，稅收征管執(zhí)法存在較大的地區(qū)差異。這意味著，不同地區(qū)的生育職工享受優(yōu)惠的難易程度不同。建議制定統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，包括生育津貼收入材料的核實，生育津貼免稅的基本操作流程，以及針對異地參保、產(chǎn)假跨年、個體工商戶與靈活就業(yè)者等特殊情況的處理方案等等。對此，國地稅合并之后的稅務(wù)系統(tǒng)，可能已逐步具備全國聯(lián)網(wǎng)、統(tǒng)一征管的基本條件了。

從2008年出臺生育津貼免稅政策至今，個人所得稅的征管經(jīng)歷了較大的技術(shù)變革。那么，稅收優(yōu)惠的落實也理應(yīng)與時俱進(jìn)。就生育津貼免稅這一政策而言，其惠及范圍涉及數(shù)千萬生育的女職工及其用人單位。若能破解生育津貼退稅困境，落實優(yōu)惠政策的應(yīng)享盡享，不僅能提高稅收征管效率，更能通過改善納稅服務(wù)提高納稅人的滿意度，助力建設(shè)生育友好型社會。

（作者余莎為西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士；姜先登為西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。）