又到了一部分企業(yè)發(fā)年終獎，一部分企業(yè)看著別人家企業(yè)發(fā)年終獎的時候，年終獎如何交稅的老問題又擺上桌面，但今年的不同之處在于，這可能是最后一次需要考慮如何利用年終獎優(yōu)惠少交點兒稅了。

根據(jù)2018年12月27日發(fā)布的《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號），“2021年12月31日之前，年終獎可以選擇不并入綜合所得，單獨計算納稅”的年終獎優(yōu)惠今年年底到期。筆者在此前文章（《年終獎來了，如何省點稅》，澎湃商學院，2020-01-19）中曾有分析，在修訂后的個人所得稅法下，所謂的年終獎優(yōu)惠不應再有，為了改革平穩(wěn)落地，當初給了三年過渡期。從少交稅的角度來看，我們當然希望政策延續(xù)，但從邏輯上講，延續(xù)這一政策其實是“不講武德”，與改革方向背道而馳。所以，年終獎優(yōu)惠大概率不會再有。

也就是說，很多企業(yè)在今年年初、春節(jié)前后發(fā)放的2020年年終獎，將是最后一次利用年終獎優(yōu)惠的機會。單獨計稅，還是合并計稅，是很多人要面對的重要選擇，而這個選擇其實并不難，分三種情況：

第一，綜合所得的應納稅所得額為負，合并計稅；

綜合所得的應納稅所得額為負，也就是說工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權(quán)使用費加起來都不如三險一金、專項附加扣除和允許的其他扣除等法定扣除多，綜合所得都交不著個稅，這種情況不是什么好事兒，但也不用糾結(jié)，直接合并計稅，用年終獎去彌補一下綜合所得扣不完的扣除，減少納稅。

第二，綜合所得的應納稅所得額與年終獎之和不超過36000元，單獨或合并均可；

綜合所得的應納稅所得額為正，但與年終獎之和不超過36000元，這意味著單獨計稅與合并計稅適用稅率都是3%，速算扣除數(shù)都是0，兩種方式納稅一樣，怎么選擇看心情，開心就好。

第三，綜合所得的應納稅所得額與年終獎之和超過36000元，選單獨，來年請個稅App幫忙決策。

綜合所得的應納稅所得額為正，但與年終獎之和超過36000元，這可能是很多人面臨的情況，但這種情況下單獨計稅與合并計稅孰優(yōu)孰劣不確定，需要具體分析。為啥不確定呢？

年終獎優(yōu)惠的核心是允許單獨計稅，而單獨計稅的優(yōu)勢在于將全部收入拆成了兩部分，在7級超額累進稅率下，邊際稅率很可能就降低了，由此導致稅負可能降低。比如，老王綜合所得應納稅所得額12萬元，年終獎10萬元，單獨計稅適用稅率均為10%，稅額分別為9480元和9790元，合計稅額19270元；合并計稅下22萬元適用稅率20%，稅額27080元，單獨計稅省稅7810元。

但是，單獨計稅也可能沒有降低稅率，由此帶來不確定性。比如，老劉綜合所得應納稅所得額6萬元，年終獎也是6萬元，單獨計稅適用稅率均為10%，稅額分別為3480元和5790元，合計稅額9270元；合并計稅下12萬元適用稅率還是10%，稅額9480元。單獨計稅稅率并未降低，但因為年終獎單獨計稅多減了一個210元的速算扣除數(shù)，單獨計稅還是劃算的，省稅210元。

再如，老張綜合所得應納稅所得額6萬元，年終獎是20萬元，單獨計稅適用稅率分別為10%和20%，稅額分別為3480元和38590元，合計稅額42070元；合并計稅下26萬元適用稅率是20%，與20萬元年終獎單獨計稅的稅率一樣，但稅額只有35080元，合并計稅省稅6990元。其原因在于年終獎單獨計稅時減的速算扣除數(shù)是月稅率表對應的速算扣除數(shù)，其數(shù)值是年稅率表的1/12，由此導致年終獎單獨計稅沒占到降低稅率的便宜，反而吃了速算扣除數(shù)的大虧，結(jié)果不劃算。

這看起來是個不太容易理解的專業(yè)計算問題，本質(zhì)上是源于制度設計的天然缺陷，也從側(cè)面印證了上文強調(diào)的觀點：年終獎的優(yōu)惠其實不應再有。

對于大部分只關(guān)心怎么計稅能少交稅的人而言，情況似乎變得復雜了。事實上，老張代表了一類人：年終獎遠大于綜合所得應納稅所得額的人，比如應納稅所得額1萬元，年終獎12萬元，合并計稅省稅1610元。但是這樣一個規(guī)律過于粗糙，對于那些搞不清楚單獨計稅還是合并計稅更劃算的人，國家稅務總局非常貼心地指了條明路。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》的精神，一開始選擇單獨計稅的，第二年匯算時可以在個人所得稅App上重新選擇并入綜合所得計稅，請個稅App幫忙算一下，哪種方式劃算就用哪種。但要注意，這是個單向選擇，一開始選擇合并計稅的，沒有重新選擇單獨計稅的機會，這是要防止過于機智的人借此逃稅。而現(xiàn)實中，有不少無辜的人因為大意一開始選擇了合并計稅，最后含淚多交了5位數(shù)的稅。

綜上，搞不清楚單獨還是合并計稅更劃算的，一開始一律選單獨計稅，2022年匯算時交給個稅App幫忙決策。這是一道送分題，千萬不要做成送命題。

（作者葛玉御為上海國家會計學院副教授、應用經(jīng)濟系主任，經(jīng)濟學博士，研究方向為財稅理論與政策。）